税收代位权是什么意思 《税收征管法》中的代位权是什

来自:网络    发布日期:2019-08-22

什么是税收代位权

  税收代位权,是指欠缴税款的纳税人怠于行Shi其到期债权而对国家税收即税收债权造成损害Shi,由税务机关以自己的名义代替纳税人行使其Zhai权的权力。  2001年4月28日Jiu届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国税Shou征收管理法》(以下简称《征管法》),在立法上Shou次规定了税收代位权制度。这一制度的引进,在我Guo税法上进一步明确了税收的公法之债的属性,具有Zhong大的理论价值。同时,可以防止欠缴税款的纳税Ren怠于行使其权利对国家税款造成损失,有Zhu于国家税款的及时足额缴纳。代位权是民法债Fa上传统的制度,国内的研究也比较成熟。而对Shui收代位权,由于我国税法规定的滞后性,国Nei尚无人对之进行比较系统的研究。

《税收征管法》中的代位权是什么意思?

  新《税收征管法》第50条直接移用了《合Tong法》关于代位权、撤销权的规定,在某种意义Shang也是对税法这种特殊的债的性质的确认。 Min法上的代位权属于债的保全履行规则的Nei容。所谓保全履行规则,是法律为了防止债务人De财产不当减少而给债权人的债权带来危害,允许债Quan人对债务人或第三人行使代位权或撤销权。所谓代Wei权,是指当债务人怠于行使其对第三人(也称次债Wu人)享有的权利而有害于债权人的债权时,债权Ren为保全自己的债权,可以自己的名义代位Xing使债务人的权利。新《税收征管法》移用债的Bao全履行规则,目的是强调纳税人对其税收债务,Ye应以其全部财产作为责任财产而为一般担保。Na税人对第三人享有的权利,也应纳入纳税人的责Ren财产范畴。倘若纳税人不行使他对第三人享You的权利,作为税收债权人的国家或地方政Fu,为确保税款的征收,可以代替纳税人行Shi该项权利。 最高人民法院《关于适Yong〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释(一)》(Yi下简称解释一)第11条规定:“债权人依照《合Tong法》第73条的规定提起代位权诉讼,应当Fu合下列条件:(一)债权人对债务人的债权He法;(二)债务人怠于行使其到期债权,对债权人Zao成损害;(三)债务人的债权已经到期;(Si)债务人的债权不是专属于债务人自身的债权。”Zhe从法律上对代位权的行使要件作了进一步的明Que。据此,笔者根据《合同法》和最高人民法院Si法解释,结合民法学的一般理论,对税务Ji关如何行使代位权以及有关法律问题作一些粗浅De探讨。 1.在《税收征管法》移用De代位权制度中,税务机关即相当于债权人,Na税人相当于债务人,税款就是债权所指Xiang的对象。税务机关行使代位权,首先的要件是纳税Ren的应纳税款必须确定、无争议、且纳税期限届满。 Suo谓应纳税款确定,指纳税人(含扣缴义Wu人)依照国家税法规定或税务机关依法确定De申报期限、申报内容自行申报的应纳税款,或者Shui务机关依照税法规定核定、认定的纳税人Ying纳税款必须明确、具体。我国在税收征Shou方式上采取自我课赋方式,即原则上应根Ju纳税人的申报确定应纳税额,只有在纳税人未Zi动申报或申报不适当的情况下,才由税务机关重Xin确定。因此,一般情况下,纳税人的应纳税Kuan由其自行申报确定,只有在法律规定的情Xing下(新《税收征管法》第35条)以及Na税人发生偷逃税现象时,才由税务机关依法核定或Cha实认定。 所谓应纳税款无争议,既包括税务机Guan对纳税人的申报结果依据申报材料进行逻辑审核Houhttps://zuciwang.com/zhuanti/描写人物哀时句子.html认可,也包括纳税人对税务机关核定或认定的应Na税款无异议。如果税务机关认为纳税人申Bao不实,可以主动启动调查(稽查)程序,而纳Shui人对税务机关核定或认定的应纳税额有异Yi,可以依法申请行政复议,对复议结果不服的还可Yi请求司法救济。 所谓已过纳税期限,Shi指纳税人超过税法规定的或者税务机关依法确Ding的纳税期限不缴或少缴应纳税款,税务Ji关才能主张代位权。 2.纳税人怠于行使Qi到期的债权,意味着纳税人不仅应当对Ci债务人享有债权,而且此种权利必须到Qi。因为没有到期,则谈不上怠于行使的问Ti。 纳税人怠于行使债权,应由税务机Guan举证。这就是说,税务机关必须证明纳税人能够Tong过诉讼或者仲裁的方式向次债务人提出Qing求但没有及时提出。但是在税务机关作出这种举Zheng以后,次债务人不认为纳税人有怠于行使其到期债Quan情况的,也应当承担举证责任。这些举证的内Rong应当包括两方面,一是纳税人在其债权到期以后,Yi经通过诉讼或者仲裁的方式向次债务人提出请求,Zhi于法院或仲裁庭没有及时受理,则不能认为纳Shui人构成怠于行使。二是纳税人及时提出Liao请求或者因正当的理由而不能很快地向次债Wu人提出请求,例如,如果次债务人证明纳税人已经Yu其达成清偿债务的和解协议或延期履行De协议,只要这种协议达成过程中没有故意逃避Na税义务的意图,则纳税人根据这些协议不能Xiang次债务人及时提出请求,也不能认为纳税人构Cheng怠于行使权利。 3.纳税人怠于行Shi权利的行为已经对税务机关征税权造成损害。这Yi问题的核心涉及如何理解是否“对税务机关Zao成损害”的判断标准问题。对此,民法Ling域也是有争论的。一种观点认为,给债权人造Cheng损害是指给债权人造成现实的损害,其含义是指Yin为债务人不行使其债权,造成债务人的应当Zeng加的财产没有增加,使债权人的债权到时会因Ci不能得到全部清偿,即有消灭或者丧失的现Shi危险,进而对债权人的债权也就产生不利De影响。第二种观点认为所谓对债权人造成Sun害,是指债务人已经构成对债权人的迟延履行,Yin怠于行使自己对第三人的权利,就会造Cheng自己无力清偿自己的债务,债权人因债务人的行为Er使自己的债权有不能实现的危险,即债权人有保Quan债权的必要。因此判断是否造成对债权人的损害Ye要考虑债务人是否已经构成迟延。 结He税收征管实践,笔者认为,“对债权人造成损害”Ying当从三个方面来判断:第一,纳税人的应纳税款已Chao过法律规定的或税务机关依法确定的纳税期限;Di二,纳税人应纳税款必须构成迟延履https://zuciwang.com/zhuanti/描写人死之前的成语.html行;第三,Na税人因怠于行使自己对次债务人的权利,造成自Ji无力履行对税务机关的纳税义务。 4.Shui务机关行使代位权应当通过诉讼的方式。虽然Shui收关系也被认为是一种特殊的债权债务关Xi,但作为债权方的税务机关是代表国家行Shi税收征管权的行政机关,依法享有行政Zhi权和行政优益权,其实体地位与作为债务方的纳税Ren是不平等的。现代行政法治理念将税收视为法律Shang的债的关系,实质上强调的是税务机关与纳税人Zai程序权利义务上的平等,或者是通过设置Na税人的程序性权利以对抗或平衡税务机关Shi体上的权力。因此,税务机关对纳税人怠于履行Na税义务或偷逃税行为,有依法独立行使Shui收保全、强制执行以及行政处罚的权力,Xin《税收征管法》甚至将税务机关强制执行权扩大到Xing政处罚的内容(第88条)。那么,税务机关能Fou通过其自身的强制执行手段来独立行使Dai位权?根据《合同法》第73条之规定:“债Quan人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使Zhai务人的债权。”表明立法意图倾向于以诉Song方式来行使代位权的问题;解释一第14、15、16Tiao有关诉讼当事人、案件管辖问题的规定,Ye清楚地表明了《合同法》规定的代位权只能通过Xiang人民法院提起诉讼的方式行使。因此,笔者Ren为,在立法没有作出明确的扩张解释以前,税务机Guan行使代位权,只能通过诉讼方式。 5.税Wu机关行使代位权的结果应当直接归属于税务机Guan。在传统民法理论中,代位权行使的结果Gui属于债务人,加入债务人总体财产中,所有债权Ren均可从中受偿,这意味着行使代位权的债权人不De优先受偿。对此,最高院司法解释已明Que,债权人行使代位权,可以直接要求次债务人向Qi偿还债务,其他债权人无权要求次债务人偿还,Ji行使代位权的债权人可以直接优先受偿。因此,Shui务机关行使代位权的直接后果应当是用纳税Ren的到期债权清偿应纳税款。在税法领域,Fa律本来就赋予税收优先受偿的地位。新《税收征管Fa》第45条明确规定,税收优于无担保债权,纳Shui人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定Di押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收Ying当先于抵押权、质权、留置权执行。据此,笔Zhe认为,税务机关行使代位权,应当享有比其他债Quan优先受偿的地位。

在什么情况下税务机关可以行使代位权和撤销权

  鉴于有些欠缴税款的纳税人长期拖欠税款,You不积极行使自己的到期债权,还有的以无偿转Rang财产或低价转让财产的方式,逃避偿还欠缴的Shui款,损害了国家税收。由于税收可以被Ren为是一种公法之债,因此,有必要将私法上债(He同)的保全制度引入税收征管法,规定税务机关可Yi行使税收代位权、撤销权,同时还规定不能免除欠Jiao税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律Ze任。《税收征收管理法》第50条规定了税务机Guan可以依法行使代位权、撤销权,并对其适Yong条件、范围以及纳税人应当履行的义务等作出Liao规定。(1)适用代位权、撤销权的前提是纳Shui人欠缴税款,即纳税人在纳税期限届满时仍Wei缴纳应纳税款。(2)欠缴税款的纳税人因怠于Xing使到期债权,对国家税收造成损害的,税务Ji关可以依照《合同法》第73条的规定行Shi代位权。可见,税务机关行使代位权需具Bei下列条件:第一,需纳税人对第三人享You债权,且纳税人对第三人的债权已到期(不包括Fei专属于纳税人本身的债权)。第二,需纳税人怠于Xing使其到期债权,即纳税人应当收取债权,且Neng够收取而不收取,也就是说纳税人消极地减Shao其责任财产。第三,需纳税人怠于行使其债权,且Yi对国家税收造成损害,即纳税人怠于行使其Dao期债权,导致其偿还债务能力的减弱,并达到对国Jia税收造成损害的程度。(3)欠缴税款的纳税Ren因放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以Ming显不合理的低价转让财产而受让人知道该Qing形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依照《He同法》第74条的规定行使撤销权。行Shi撤销权有下列三种情形:第一,纳税人放弃Dao期债权,即纳税人对属于自己的到期债Quan予以抛弃、免除。第二,纳税人无偿转让财产,即Na税人以赠与等形式处分自己的财产。第三,纳税Ren以明显不合理的低价转让财产而受让人Zhi道该情形。在这种情形下,纳税人转让财产De行为虽然是有偿的,但由于转让价格畸低,明显Zha害了债权;同时,受让人即第三人必须明Zhi纳税人有该情形,即纳税人与第三人恶Yi串通,转让财产的价值与价款悬殊,显失Gong平,故意损害债权人的利益。而在上述第一、Di二两种情形下,则不论第三人的主观动机如何,Shui务机关均可行使撤销权。另外,纳税人有上Shu情形之一时,必须对国家税收造成损害的Ji纳税人的行为已影响到其对欠缴税款的Jiao纳,税务机关方可行使撤销权。(4)税务机关行Shi代位权、撤销权的方式是通过诉讼方式,即由税务Ji关申请,由人民法院行使,而不能由税务机关自Ji进行的执法行为直https://zuciwang.com/zhuanti/描写人物动作的短句子大全.html接实现;代位权、撤销权的行使Fan围以国家税收债权即纳税人欠缴的税款和Zhi纳金为限;税务机关行使代位权、撤销权的必Yao费用,由欠缴税款的纳税人负担;行使代Wei权、撤销权获得的利益应归属于所实现债权的主体Ji欠缴税款的纳税人,作为其对一般债权人De共同担保,但在具体受偿时要考虑税收的优先Quan,即纳税人应该首先缴纳欠缴的税款,Ran后再对普通债权进行清偿。(5)税务机关依Fa行使代位权、撤销权的,不免除欠缴税Kuan的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担De法律责任。这是为了更有力地保护国家税Shou而作出的规定,体现了税收债权的公法属Xing。这里“应承担的法律责任”,是指欠缴税款的Na税人要按照税收征管法第68条的规定Cheng担欠税法律责任;如果是在实施偷逃骗税等其他Shui收违法行为时产生的欠税,还应依法承担相应的法Lv责任。

问一下 税收强制执行之后 代位权和撤销权还有什么用

  根据《合同法》第七十三、七十四条和新《Shui收征管法》第五十条的规定,税务机关行使代Wei权、撤销权必须满足以下条件:1.纳税人必Xu有欠缴国家税款的行为;2.必须有法Ding的代位或者撤销事由。其中,代位法定事由必须Shi纳税人对其到期债权不受领,不积极收回,但又不Qing缴所欠税款;撤销法定事由有三种情况:一是纳税Ren无偿放弃其到期债权;二是纳税人无偿转让财产;San是纳税人以明显不合理的低价转让财产,且受让Ren知道该情形。3.纳税人的行为已经对国Jia税收造成了损害。4.税务机关行使代位权和Che销权,必须向人民法院提出申请,由法院批准Dai位、宣布撤销。5.税务机关行使代位权或Zhe撤销权的范围以纳税人欠缴税款多少为限,不得Sui意扩大。另外,税务机关行使代位权与撤销Quan,不免除欠税人的违法责任。行使代位权Yu撤销权过程中发生的费用,由欠税人负担。

税收代位权以债权为限,算滞纳金吗

  您好。  个人认为,税收代位权的行使包Kuo税收滞纳金。  《国家税务总局关于税收优Xian权包括滞纳金问题的批复 》 (国税函〔2008〕1084Hao ) 明确:按照《中华人民共和国税Shou征收管理法》的立法精神,税款滞纳金与罚款两Zhe在征收和缴纳时顺序不同,税款滞纳金在征缴时视Tong税款管理,税收强制执行、出境清税、税款追征、Fu议前置条件等相关条款都明确规定滞纳金随税款同Shi缴纳。税收优先权等情形也适用这一法律精神,《Shui收征管法》第四十五条规定的税收优先权Zhi行时包括税款及其滞纳金。  参照国家税务Zong局的上述解释,滞纳金随税款同时缴纳,视同Shui款管理,税收代位权的行使应包括税收滞纳Jin

什么是税务机关的代位权及税务机关工作程序?

  代位权是指在债务人怠于行使其债权,危及Zhai权的实现时,债权人代替债务人行使其债权,Ji代替债务人对次债务人(债务人的债务人)也Jiu是第三人提起诉讼、请求第三人给付的Quan利。  一、 适用条件  (一) 纳税人欠Jiao税款。  (二) 欠缴纳税人怠于行使到期债权,Bing且对国家税收造成损害的。  (依据:《税收征Guan法》第五十条)二、 工作程序  (一)对欠缴Shui款的纳税人合法债权进行调查,应依法取得证据,Jiang符合申请代位权的欠税人债权上报审批。  (Er)经县以上(含县级)税务机关批准,向人民Fa院提出申请,并附送以下资料:  1、 书Mian申请。  2、 欠税人的欠税证据。  3、 Na税人的欠税证据。  4、 人民法院要求报送De其他资料。  (三)配合人民法院积极应Su。  (四)对根据人民法院判决的行使Dai位权的的债权金额,依法实施征收。  (Wu)对行使代位权的债权金额实施征收有Kun难的,依法申请人民法院进行强制执行。  三、 Ju体要求  (一)欠税人被行使代位权的债权必须Shi合法债权。  (依据:《关于适用中华人Min共和国合同法若干问题的解释(一)》)  (Er)欠税人怠于行使到期债权,对国家税收造成损害Shi指欠税人未按照规定缴纳税款,又不以诉讼Fang式或者仲裁方式向债务人主张其享有的具有金钱给Fu内容的到期债权,致使国家税收造成损害的。  (Yi据:《关于适用中华人民共和国合同法若干问Ti的解释(一)》第十三条)  (三)到Qi债权仅指具有金钱给付内容的到期债权。  (Yi据:《关于适用中华人民共和国合同法Ruo干问题的解释(一)》)  (四)税务机Guan按照规定行使代位权的,不免除欠缴税Kuan的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。  (Yi据:《税收征管法》第五十条)

在什么情况下税务机关可以行使代位权与撤销权麻烦告诉我

  鉴于有些欠缴税款的纳税人长期拖欠税款,You不积极行使自己的到期债权,还有的以无偿转Rang财产或低价转让财产的方式,逃避偿还欠缴的Shui款,损害了国家税收。由于税收可以被Ren为是一种公法之债,因此,有必要将私法上债(He同)的保全制度引入税收征管法,规定税务机关可Yi行使税收代位权、撤销权,同时还规定不能免除欠Jiao税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律Ze任。《税收征收管理法》第50条规定了税务机Guan可以依法行使代位权、撤销权,并对其适Yong条件、范围以及纳税人应当履行的义务等作出Liao规定。(1)适用代位权、撤销权的前提是纳Shui人欠缴税款,即纳税人在纳税期限届满时仍Wei缴纳应纳税款。(2)欠缴税款的纳税人因怠于Xing使到期债权,对国家税收造成损害的,税务Ji关可以依照《合同法》第73条的规定行Shi代位权。可见,税务机关行使代位权需具Bei下列条件:第一,需纳税人对第三人享You债权,且纳税人对第三人的债权已到期(不包括Fei专属于纳税人本身的债权)。第二,需纳税人怠于Xing使其到期债权,即纳税人应当收取债权,且Neng够收取而不收取,也就是说纳税人消极地减Shao其责任财产。第三,需纳税人怠于行使其债权,且Yi对国家税收造成损害,即纳税人怠于行使其Dao期债权,导致其偿还债务能力的减弱,并达到对国Jia税收造成损害的程度。(3)欠缴税款的纳税Ren因放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以Ming显不合理的低价转让财产而受让人知道该Qing形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依照《He同法》第74条的规定行使撤销权。行Shi撤销权有下列三种情形:第一,纳税人放弃Dao期债权,即纳税人对属于自己的到期债Quan予以抛弃、免除。第二,纳税人无偿转让财产,即Na税人以赠与等形式处分自己的财产。第三,纳税Ren以明显不合理的低价转让财产而受让人Zhi道该情形。在这种情形下,纳税人转让财产De行为虽然是有偿的,但由于转让价格畸低,明显Zha害了债权;同时,受让人即第三人必须明Zhi纳税人有该情形,即纳税人与第三人恶Yi串通,转让财产的价值与价款悬殊,显失Gong平,故意损害债权人的利益。而在上述第一、Di二两种情形下,则不论第三人的主观动机如何,Shui务机关均可行使撤销权。另外,纳税人有上Shu情形之一时,必须对国家税收造成损害的Ji纳税人的行为已影响到其对欠缴税款的Jiao纳,税务机关方可行使撤销权。(4)税务机关行Shi代位权、撤销权的方式是通过诉讼方式,即由税务Ji关申请,由人民法院行使,而不能由税务机关自Ji进行的执法行为直https://zuciwang.com/zhuanti/描写人物的动作心里的段落.html接实现;代位权、撤销权的行使Fan围以国家税收债权即纳税人欠缴的税款和Zhi纳金为限;税务机关行使代位权、撤销权的必Yao费用,由欠缴税款的纳税人负担;行使代Wei权、撤销权获得的利益应归属于所实现债权的主体Ji欠缴税款的纳税人,作为其对一般债权人De共同担保,但在具体受偿时要考虑税收的优先Quan,即纳税人应该首先缴纳欠缴的税款,Ran后再对普通债权进行清偿。(5)税务机关依Fa行使代位权、撤销权的,不免除欠缴税Kuan的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担De法律责任。这是为了更有力地保护国家税Shou而作出的规定,体现了税收债权的公法属Xing

税收民事司法应该怎样理解

  税法与民法的关系,在一定程度上体现出公Fa与私法的关系。税法作为一个新兴的部门法大Liang借用了民法的概念、规则和原则,对税收领域De各项活动都有着直接的影响。这不仅大Liang体现在税收实体法制建设过程中,对税收程序法Ye有越来越大的影响。由于税收权力的债权性质,对Ge类税收进行债权保护,需要在税法上设定相关的民Shi司法保护制度予以救济。其中税收的优先权、代位Quan、撤销权制度等,都是有关税收债权的重要保护Zhi度。  ①税收优先权  按照民法对优Xian权的定义,税收优先权是指当国家征税的权力Yu其他债权同时存在时,税款的征收原则上应优Xian于其他债权。《税收征管法》第四十五条规Ding税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法Lv另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在Na税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人De财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、Zhi权和留置权执行。纳税人欠缴税款,同Shi又被行政机关处以罚款、没收非法所得的,税收You先于罚款、没收违法所得。”  ②税收代位权、Che销权  税收代位权是指欠缴税款的纳税人Dai于行使其到期债权而对国家税收即税收债权Zao成损害时,由税务机关以自己的名义代替纳税人行Shi其债权的权利。税收撤销权是指税务机关对Qian缴税款的纳税人滥用财产处分权而对国家税收造成Sun害的行为,请求法院予以撤销的权利。目前我Guo的《税收征管法》第五十条对税收代位权、撤Xiao权作了框架性规定欠缴税款的纳税人因怠Yu行使到期债权,或者放弃到期债权,或者无偿转Rang财产,或者以明显不合理的低价转让财Chan而受让人知道该情形,对国家税收造成损害De,税务机关可以依照该规定行使代位权、Che销权的,不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税Yi务和应承担的法律责任。”

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